Vše, co potřebujete vědět o používání firemního vozidla k soukromým účelům

Poskytnutí služebního automobilu k soukromým účelům je velmi oblíbeným zaměstnaneckým benefitem. Zaměstnanec si tak nejenže nemusí pořizovat vlastní auto, ale navíc mu odpadnou starosti a náklady spojené s jeho údržbou. Zjistěte, jaké jsou daňové a právní aspekty poskytování firemního vozidla k soukromým účelům i jaká práva a povinnosti mají obě strany.

Daňové dopady poskytování služebního auta k soukromým účelům

Na straně zaměstnance se možnost bezplatně využívat služební vozidlo k soukromým účelům považuje za nepeněžní příjem. Z tohoto příjmu se tedy odvádí daň i odvody na sociální a zdravotní pojistné.

V roce 2024 je výše nepeněžního příjmu v případě bezemisních vozidel stanovena na 0,25 % vstupní ceny vozidla za každý započatý měsíc, v případě nízkoemisních vozidel 0,5 % a u ostatních vozidel 1 %. Ve všech případech je minimální výše nepeněžního příjmu 1000 Kč. Nezáleží přitom na tom, kolik dní v měsíci měl zaměstnanec vozidlo k dispozici ani zda jej skutečně využíval.

Zaměstnavatel může dobrovolně hradit i pohonné hmoty spotřebované během soukromých cest zaměstnance – rovněž jde o nepeněžní zdanitelný příjem zaměstnance.   

Příklad

V případě nízkoemisního vozidla, které firma pořídila za 1 milion Kč včetně DPH, se zaměstnanci do daňového základu započítá nepeněžní příjem ve výši 5 tisíc Kč měsíčně. Z tohoto daňového základu se odvede daň z příjmů i sociální a zdravotní pojistné.  

Co je bezemisní a nízkoemisní vozidlo?

Bezemisní vozidlo je jednoduše takové vozidlo, které nemá žádné emise CO₂. Pro daňové účely se za nízkoemisní vozidlo až do 31. 12. 2025 považuje vozidlo splňující emisní limit CO₂ ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu. Do této kategorie spadají např. i plug-in hybridy.

Od 1. 1. 2026 ale dojde ke zpřísnění posuzování a za nízkoemisní vozidlo se bude považovat výhradně bezemisní vozidlo (s nulovými emisemi CO₂), tedy pouze elektrická a vodíková vozidla.

Určení vstupní ceny vozidla

Abyste mohli správně vypočítat nepeněžní příjem zaměstnance, musíte znát vstupní cenu vozidla. Zde je potřeba rozlišovat, zda se jedná o vozidlo v obchodním majetku firmy, nebo o pronajaté vozidlo.

1. V případě vozidla, které je v majetku společnosti, se jedná o pořizovací cenu včetně DPH. Tato cena se v průběhu let nemění a je stejná bez ohledu na odpisy.
2. V případě vozidla, které má firma pronajaté (např. z autopůjčovny), se vychází ze vstupní ceny vozidla, kterou eviduje nájemce, a to podle stejných pravidel, jako v případě vozidel v majetku firmy – tedy včetně DPH a bez ohledu na odpisy.
3. Podobná je situace v případě leasingu. Nájemcem je leasingová společnost. Rozdíl je pouze v tom, že tato vstupní cena se uplatňuje i po tom, co firma vozidlo od leasingové společnosti odkoupí.   

Využívání více vozidel k soukromým účelům

Pokud zaměstnanec v jednom měsíci využije více vozidel po sobě (typicky v případě poruchy prvního vozu, kdy mu je v návaznosti poskytnut nový vůz), do daňového základu se započítá pouze nepeněžní příjem z vozidla s nejvyšší vstupní cenou.

Pokud využívá více služebních aut k soukromým účelům současně, částky nepeněžních příjmů za všechna poskytnutá vozidla se sčítají.

Evidence soukromých a služebních cest

Počet ujetých kilometrů, ať už v rámci služebních nebo soukromých cest, není z pohledu výše nepeněžního příjmu zaměstnance relevantní. Evidence je však důležitá pro vyúčtování pohonných hmot, přičemž pohonné hmoty spotřebované k soukromým účelům si zaměstnanec hradí sám, pokud se se zaměstnavatelem nedohodne jinak.

Ujeté kilometry se evidují v Knize jízd, kam zaměstnanec zapisuje účel cesty, datum, čas a počet kilometrů na tachometru před a po jízdě. Pro vyúčtování pohonných hmot musí zaměstnanec doložit doklady o úhradě pohonných hmot. Kniha jízd je zároveň účetním dokladem.

POZOR: Cesta z a do práce není považována za služební cestu, ale soukromou cestu. Náklady hradí zaměstnanec.

Právní aspekty využívání služebního vozidla k soukromým účelům

Zaměstnavatel by měl mít se zaměstnancem uzavřenou písemnou dohodu o užívání firemního auta k soukromým účelům, která by měla obsahovat práva a povinnosti obou stran, např. způsob úhrady způsobené škody či rozsah užívání k soukromým účelům.

Povinnosti zaměstnavatele

• Zaměstnavatel hradí náklady spojené s užíváním vozidla, jako jsou servisní prohlídky, výměna pneumatik, povinné ručení, případně havarijní pojištění a další. 
• Zaměstnavatel hradí parkovné a pohonné hmoty spotřebované během služebních cest.

Povinnosti zaměstnance

• Zaměstnanec hradí parkovné a pohonné hmoty spotřebované během soukromých cest a za účelem vyúčtování pohonných hmot vede Knihu jízd.
• Firemní vozidlo může řídit pouze zaměstnanec, který zároveň odpovídá za to, že jej nebude řídit nikdo jiný.
• Zaměstnanec je povinen ihned informovat zaměstnavatele, že vozidlo není v technickém stavu způsobilém k jeho provozu, případně že zaměstnanec není ve zdravotním stavu způsobilém k řízení vozidla nebo pozbyl řidičské oprávnění.
• Zaměstnanec je povinen ihned oznámit zaměstnavateli nehodu či jinou pojistnou událost.

Stručně

• Na straně zaměstnance se možnost bezplatně využívat služební vozidlo k soukromým účelům považuje za nepeněžní příjem. Z tohoto příjmu se tedy odvádí daň i odvody na sociální a zdravotní pojistné.
• V roce 2024 je výše nepeněžního příjmu v případě bezemisních vozidel stanovena na 0,25 % vstupní ceny vozidla za každý započatý měsíc, v případě nízkoemisních vozidel 0,5 % a u ostatních vozidel 1 %.
• Vstupní cena je pořizovací cena vozidla včetně DPH a v průběhu let je stejná bez ohledu na odpisy. V případě pronajatého vozidla se vychází ze vstupní ceny vozidla, kterou eviduje nájemce.
• Pro účely vyúčtování pohonných hmot vede zaměstnanec Knihu jízd, přičemž pohonné hmoty spotřebované k soukromým účelům si zaměstnanec hradí sám, pokud se se zaměstnavatelem nedohodne jinak.
• Zaměstnavatel hradí náklady spojené s užíváním vozidla, jako jsou servisní prohlídky, výměna pneumatik, povinné ručení, případně havarijní pojištění a další a také parkovné a pohonné hmoty spotřebované během služebních cest.
• Zaměstnavatel by měl mít se zaměstnancem uzavřenou písemnou dohodu o užívání firemního auta k soukromým účelům.