Rezervy v účetnictví a daních
Rezervy v účetnictví slouží především k zohlednění zásady opatrnosti. Podle této zásady berou účetní jednotky v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky.
Rezervy v účetnictví slouží k zohlednění nákladů nebo závazků, které jsou jasně definované a je zřejmé, že nastanou. Není však známá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. Tím se liší od dohadných položek pasivních, u kterých také neznáme přesnou výši, ale známe okamžik vzniku.
Rezervy v účetnictví
Dle § 26 odst. 3 Zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví lze rezervy vytvářet pouze k nákladům nebo závazkům. Nelze je vytvářet k aktivům. Rezervy se vytváří k rozvahovému dni. S tím, že částka rezervy má být určena co možná nejpřesněji.
Tvorba rezerv se dle § 57 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. k provedení zákona o účetnictví pro podnikatele účtuje na vrub nákladů – na stranu MÁ DÁTI nákladového účtu. Snížení nebo zrušení rezerv se účtuje ve prospěch nákladů – na stranu DAL nákladového účtu.
Účet rezerv nesmí mít aktivní zůstatek – to znamená, že rozpuštěná nebo vyčerpaná rezerva nesmí být vyšší než rezerva vytvořená. Rezervy je nutné inventarizovat minimálně ke konci účetního období. Zůstatek účtu rezerv se převádí do dalšího roku.
Podle § 16 Vyhlášky č. 500/2002 se rezervy vytváří podle zvláštních předpisů – zejména podle Zákona č. 593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, dále se vytváří rezervy na důchody – tj. odměny zaměstnancům např. na nevybranou dovolenou, na daň z příjmů a další, např. na záruční opravy, na restrukturalizaci, ale i na prohrané soudní spory atd.
Účetní jednotka si musí ve vnitřním předpisu upravit, jaké rezervy konkrétně vytváří a podmínky pro jejich tvorbu i čerpání. Analytické účty vytváří účetní jednotka podle jednotlivých rezerv.
Rezerva na daň z příjmů
Rezervu na daň z příjmů účetní jednotka vytváří v případě, kdy musí uzavřít účetnictví např. z důvodu auditu ještě před tím, než sestavuje daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob. Rezerva se zaúčtuje do nákladů ve výši předpokládané daňové povinnosti a v následujícím účetním období se rozpustí. Tvorba rezervy na daň z příjmů představuje nedaňový náklad.
Tvorba rezervy na daň z příjmů se účtuje na nákladový účet 599 – Změna stavu rezervy na daň z příjmů a pasivní účet 453 – Rezerva na daň z příjmů.
Účtování rezervy na daň z příjmů:
- Tvorba rezervy na daň z příjmů: MD 599 / DAL 453
- Předpis daně z příjmů právnických osob dle daňového přiznání: MD 591 / DAL 341
- Rozpuštění rezervy na daň z příjmů: MD 453 / DAL 599
Účtování rezerv
Při účtování o rezervách postupují podnikatelé podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 004 – Rezervy. O rezervách se účtuje v účtové skupině 45 – Rezervy. Tvorba a rozpuštění rezerv se účtuje na nákladový účet:
- účtové skupiny 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti, pokud se týkají provozní činnosti,
- účtové skupiny 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti, pokud se týkají finanční činnosti,
- v účtové skupině 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů, pokud se týkají rezervy na daň z příjmů.
Příklad účtování rezerv:
- Tvorba rezervy na záruční opravy: MD 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv / DAL 459 – Ostatní rezervy
- Rozpuštění rezervy na záruční opravy: MD 459 / DAL 554
- Tvorba zákonné rezervy na opravu majetku: MD 552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů / DAL 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů
- Rozpuštění zákonné rezervy na opravu majetku: MD 451 / DAL 552
- Tvorba finančních rezerv: MD 574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv / DAL 452 – Rezerva na důchody a podobné závazky
- Rozpuštění finančních rezerv: MD 452 / DAL 574
Rezervy z pohledu daně z příjmů
Daňově uznatelné jsou rezervy vytvářené dle Zákona č. 593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Pro běžné podnikatelské subjekty je určena pouze rezerva na opravy hmotného majetku dle § 7. Ani ta však není v praxi využívána příliš často, a to z důvodu nutnosti deponovat peníze na opravu na zvláštní účet v bance.
Rezervu je možné vytvářet pouze na opravy majetku, nikoliv jeho technické zhodnocení. Rezervu lze vytvářet pouze na opravu dlouhodobého hmotného majetku, jehož doba odepisování podle Zákona o daních z příjmů je 5 a více let, tj. od 2. odpisové skupiny. Rezervy tedy nelze vytvářet k majetku v 1. odpisové skupině, kam patří například počítače.
Daňově uznatelnou rezervu podle Zákona o rezervách mohou vytvářet i podnikající fyzické osoby vedoucí daňovou evidenci dle § 7b Zákona o daních z příjmů a nepodnikající fyzické osoby, které mají příjmy z nájmu dle § 9 a uplatňují skutečné výdaje. I ony ale musí dodržet podmínku uložení peněžních prostředků na zvláštním účtu s omezenou možností s nimi nakládat – smí být použity pouze na opravu majetku, ke které je rezerva určena.
Rezervu je nutné vytvářet minimálně na dvě účetní období. Nelze ji vytvořit jen na jedno účetní období. Další a v praxi velmi omezující podmínkou je, že peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období musí být převedeny na samostatný účet v bance se sídlem na území členského státu Evropské unie, který je veden v českých korunách nebo v eurech a je určen výhradně pro ukládání prostředků rezerv, a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání.
Zákon dále stanoví další podmínky pro tvorbu rezervy na opravu majetku a omezuje maximální dobu tvorby rezervy na opravy hmotného majetku v závislosti na odpisové skupině majetku. Např. pro majetek v 2. odpisové skupině jsou to maximálně 3 zdaňovací období.
Shrnutí
Rezervy slouží v účetnictví k zaúčtování budoucích nákladů, u kterých víme účel, ale neznáme jejich přesnou výši ani období jejich vzniku. Rezervy se vytváří na stranu MD do nákladů a rozpouští na stranu DAL. O rezervách účtujeme v rámci účtové skupiny 45. V praxi nejčastěji vytvářenou účetní rezervou je rezerva na nevybranou dovolenou, na záruční opravy a rezerva na daň z příjmů. Daňovým nákladem je tvorba rezervy na opravu majetku při splnění podmínek daných Zákonem o rezervách. Zejména je nutné deponovat finanční prostředky ve výši rezervy na zvláštní bankovní účet.
Autor: Zuzana Bartůšková – daňový poradce ev. č. 4960, jednatel BKP FINANCE s.r.o. – https://www.bkpfinance.cz.
