Jak na časové rozlišení nákladů a výnosů
Časové rozlišení nákladů a výnosů patří mezi základní účetní operace a vychází ze zásady akruálního principu a věcné a časové souvislosti nákladů a výnosů. Jejím cílem je zajistit, aby byly náklady a výnosy zaúčtovány do účetního období, se kterým věcně i časově souvisí.
Díky akruálnímu principu dochází k věrnému a poctivému zobrazení účetních výkazů a nedochází ke zkreslení výsledku hospodaření. Správné časové rozlišení proto přispívá k tomu, aby účetnictví poskytovalo věrný a poctivý obraz o hospodaření účetní jednotky.
Právo a účetní zásady
Časové rozlišení nákladů a výnosů je upraveno zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, příslušnou prováděcí vyhláškou a Českými účetními standardy (ČÚS). Vychází z akruálního principu, podle kterého se náklady a výnosy účtují do účetního období, se kterým věcně a časově souvisejí.
Časové rozlišení se využívá především v případech, kdy vzniká účetní jednotce výnos či náklad, ovšem v rámci stejného účetního období nedojde k pohybu peněžních prostředků či k obdržení účetního dokladu.
Online konference TaxForum – Daňové a účetní novinky roku 2027
EKP Advisory ve spolupráci s vydavatelstvím epravo.cz pořádá 18. 11. 2026 9:00–16:00 další ročník odborné konference TaxForum.
Program se bude věnovat připravovaným změnám v oblasti DPH a daně z příjmů, jednotnému měsíčnímu hlášení zaměstnavatelů (JMHZ), zaměstnaneckým benefitům, EET 2.0 a dalším daňovým novinkám. Akce nabídne účastníkům přehled chystaných změn a pomůže jim připravit se na dopady změn na jejich praxi.
Účast je zdarma. Více informací a registrace zde.
Podstata časového rozlišení
V praxi mohou nastat situace, kdy k úhradě nákladu nebo výnosu dojde v jiném účetním období, než do kterého daný náklad nebo výnos věcně a časově patří. K správnému přiřazení těchto položek slouží přechodné účty aktiv a pasiv, které jsou součástí účtové skupiny 38. Tyto účty slouží k zachycení nákladů a výnosů v účetním období, se kterým věcně a časově souvisejí, bez ohledu na okamžik jejich úhrady nebo inkasa.
Jaké existují druhy časového rozlišení?
Časové rozlišení se dělí na několik typů, které určují, do kterého účetního období patří jednotlivé náklady a výnosy a jednotlivé příjmy a výdaje.
Náklady příštích období
Náklady příštích období zahrnují položky, které byly uhrazeny v běžném účetním období, ale věcně se vztahují k následujícímu období. Typickým příkladem je předem zaplacené nájemné nebo předplatné a pojistné.
Tyto částky se nejprve zaúčtují na účet nákladů příštích období souvztažně s provedenou platbou z bankovního účtu a následně se postupně rozpouštějí do nákladů v účetním období, do kterého skutečně patří.
Výdaje příštích období
Výdaje příštích období naopak představují situaci, kdy náklad věcně souvisí s běžným účetním obdobím, ale k jeho úhradě dojde až v následujícím období. Příkladem mohou být náklady na energie nebo služby, které budou uhrazeny později.
Tyto náklady se zaúčtují do běžného účetního období, přestože k jejich úhradě dojde až následně. Podmínkou je, že k okamžiku účtování účetní jednotka zná výši nákladu a jeho účel.
Výnosy příštích období
Výnosy příštích období vznikají v případě, kdy účetní jednotka inkasuje peněžní prostředky předem, ale výnos se vztahuje až k následujícímu účetnímu období. Typickým příkladem může být předem přijaté nájemné nebo platby za služby, které budou poskytnuty v budoucnu.
Přijaté částky se zaúčtují do výnosů opět až v období, se kterým věcně a časově souvisejí.
Příjmy příštích období
Příjmy příštích období se účtují v případech, kdy výnos souvisí s běžným účetním obdobím, ale peněžní příjem nastane až v následujícím účetním období. Typickým příkladem jsou poskytnuté služby, které dosud nebyly uhrazeny.
Výnos se zaúčtuje do běžného účetního období a související částka se zaúčtuje jako pohledávka. Opět platí pravidlo, že účetní jednotka zná přesnou výši výnosu a jeho účel.
Jaký je rozdíl mezi časovým rozlišením a dohadnými položkami?
Dále je v rámci nástrojů pro akruální zachycení nákladů a výnosů důležité rozlišovat mezi časovým rozlišením a dohadnými položkami. U časového rozlišení účetní jednotka zná účel daného nákladu nebo výnosu, jeho přesnou výši i účetní období, se kterým souvisí. Díky tomu je možné jednoznačně určit, do kterého období má být daný výnos nebo náklad zaúčtován.
Dohadné položky se používají v případech, kdy účetní jednotka si je vědoma, že náklad nebo výnos souvisí s daným účetním obdobím, ale nemá informace o jeho přesné výši. Částku je proto nutné stanovit kvalifikovaným odhadem na základě dostupných informací, například podle smluvních podmínek, údajů o spotřebě nebo zkušeností z předchozích období.
Časové rozlišení v praxi
Účetní jednotky často časově rozlišují nájemné, energie, servisní smlouvy, předplatné nebo marketingové služby. Správné časové rozlišení těchto položek ovlivňuje výši nákladů a výnosů vykázaných v daném účetním období a zároveň i výsledek hospodaření účetní jednotky. Pokud by časové rozlišení nebylo provedeno správně, mohlo by dojít k nadhodnocení nebo podhodnocení nákladů či výnosů, a tedy ke zkreslení výsledku hospodaření účetní jednotky.
Z tohoto důvodu se doporučuje, aby účetní jednotky měly zpracovanou vnitřní směrnici, která stanoví pravidla pro účtování časového rozlišení. Směrnice by měla definovat, které položky je třeba časově rozlišovat, jak posuzovat jejich významnost a zároveň jakým způsobem se budou účtovat jednotlivé typy časového rozlišení.
Tím dojde k minimalizaci rizika vzniku chyby v zaúčtování a zajištění jednotného postupu při sestavování účetní závěrky.
Jaké jsou následky nesprávného časového rozlišení?
Nesprávné časové rozlišení nákladů a výnosů či nesprávně stanovené dohadné položky mohou významně ovlivnit také základ daně z příjmů účetních jednotek, což bude mít vliv také na nesprávné stanovení daňové povinnosti. To může mít za následek doměření daně a případné další sankce ze strany správce daně.
Správné časové rozlišení je proto důležité nejen pro zajištění věrného a poctivého obrazu hospodaření účetní jednotky, ale také pro správné stanovení základu daně a dodržování daňových předpisů.
Závěrem
Časové rozlišení nákladů a výnosů je důležitým nástrojem pro zajištění věrného a poctivého obrazu účetnictví a akruálního principu. Umožňuje přiřazovat náklady a výnosy k účetnímu období, se kterým věcně a časově souvisejí, a tím přispívá ke správnému vykazování výsledku hospodaření.
Autoři:
Jakub Beran, manažer a daňový poradce
Jakub je členem EKP Advisory od roku 2018 a zabývá se problematikou mezinárodního zdanění, převodních cen a zdanění fyzických osob.
Jan Hamáček, asistent daňového poradce
Jsem absolvent Vysoké školy ekonomické v Praze, kde jsem dokončil bakalářské i magisterské studium oboru Finance. Během studia mě zaujala oblast daní, a proto jsem si vybral vedlejší specializaci Daně v podnikání a nyní bych rád získal praktické zkušenosti. Mým cílem je v budoucnu složit zkoušky a stát se daňovým poradcem, abych mohl klientům poskytovat odborné a komplexní poradenství v této oblasti.
