Vypořádání obchodního majetku při ukončení podnikání. Na co nezapomenout v daních a účetnictví?

Ukončení podnikání představuje významný milník v životě podnikatele. Je vždy lepší, pokud k němu dochází plánovaně, na základě předchozího rozhodnutí a po pečlivé přípravě. V článku si řekneme, na co nesmí podnikatelé při ukončení podnikání zapomenout.

Obsah

• Jak na ukončení podnikání fyzické osoby – daně, obchodní majetek a účetnictví
• Ukončení plátcovství DPH krok za krokem
• Ukončení činnosti právnické osoby

Jak na ukončení podnikání fyzické osoby – daně, obchodní majetek a účetnictví

Při ukončení samostatné činnosti (podnikání) má poplatník povinnost upravit základ daně za zdaňovací období předcházející dni ukončení činnosti o položky uvedené v § 23 odst. 8 Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen “ZDP”). Konkrétní postup se liší podle toho, zda poplatník vedl podvojné účetnictví, daňovou evidenci, nebo uplatňoval paušální výdaje dle § 7 odst. 7 ZDP:

1. Poplatník, který uplatňuje paušální výdaje, musí zvýšit při ukončení činnosti základ daně o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem, kromě pohledávek uvedených v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP – tj. zejména o hodnotu neuhrazených vystavených faktur.
2. Poplatník, který vede daňovou evidenci, musí zvýšit základ daně o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem, kromě pohledávek uvedených v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP. Dále musí základ daně zvýšit o hodnotu nespotřebovaných zásob. Naopak může (ale nemá povinnost) snížit základ daně o hodnotu dluhů, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.
3. Fyzické osoby, které vedou podvojné účetnictví, jsou povinny provést úpravy základu daně, které jsou popsány v § 23 odst. 8 bod 1 ZDP. Podvojné účetnictví však není u fyzických osob v praxi příliš časté. Proto zde nebudeme složitější postup dále rozepisovat.

Příklad

OSVČ vede daňovou evidenci. K 30. 9. 2026 se rozhodl podnikání ukončit a odejít do starobního důchodu. Před ukončením podnikání uhradil všechny své dluhy (závazky), a tudíž k datu ukončení podnikání žádné neeviduje. Eviduje poslední neprodejné zbytky zásob zboží v hodnotě 3 000 Kč. A dále k datu 15. 9. 2026 vystavil ještě poslední vydanou fakturu na svého zákazníka ve výši 10 000 Kč. Tuto fakturu zákazník uhradil 15. 10. 2026. Jak bude podnikatel postupovat?

Podnikatel v daňovém přiznání za rok 2026 zvýší základ daně o hodnotu zásob 3 000 Kč a pohledávku 10 000 Kč. Tyto hodnoty uvede v daňovém přiznání v Příloze č. 1 na ř. 105 a uvede je rovněž v tabulce E – Úpravy podle § 5, § 23 zákona. Úhradu faktury již nebude v daňovém přiznání zdaňovat – došlo by ke dvojímu zdanění.

Vyřazení majetku z obchodního majetku fyzické osoby mimo ukončení podnikání nemá žádný přímý vliv na daň z příjmů. Fyzická osoba vyřadí majetek z obchodního majetku tím, že o něm přestane účtovat (pokud vede podvojné účetnictví) nebo o něm přestane evidovat, pokud vede daňovou evidenci.

Za den vyřazení se považuje den, kdy bylo o majetku naposledy účtováno nebo evidováno v daňové evidenci (§ 4 odst. 4 ZDP). U dlouhodobého majetku je potřeba tento den vyřazení vyznačit na kartě majetku. Fyzická osoba, která uplatňuje paušální výdaje, nemá obchodní majetek.

Příklad

Podnikající fyzická osoba uplatňující skutečné výdaje a vedoucí daňovou evidenci uplatňuje výdaje na vlastní automobil, který používá ke svému podnikání. Jelikož automobil používá i soukromě, uplatňuje krácený paušál na dopravu 4 000 Kč měsíčně a odpisy uplatňuje z 80 %. Poslední daňový odpis uplatní v daňovém přiznání za rok 2026. Od 1. 1. 2027 by chtěla automobil vyřadit z obchodního majetku. Jak má postupovat? Musí vyřazení z obchodního majetku nějak promítnout v dani z příjmů fyzických osob?

Za den vyřazení se považuje den, kdy bylo o majetku naposledy evidováno v daňové evidenci. Fyzická osoba tedy naposledy k 31. 12. 2026 uplatní daňový odpis a paušální výdaj na dopravu. Vyznačí na kartě majetku datum vyřazení 31. 12. 2026 a od 1. 1. 2027 již nebude na auto uplatňovat žádné výdaje – paušál na dopravu ani výdaje na PHM, odpisy, opravy, pojištění apod. Tím dojde k vyřazení z obchodního majetku fyzické osoby. Vyřazení z obchodního majetku nemá u fyzické osoby žádné dopady na daň z příjmů.

Ukončení plátcovství DPH krok za krokem

Při přerušení nebo ukončení podnikání fyzické osoby automaticky nezaniká plátcovství DPH. I při přerušení nebo ukončení podnikání zůstává osoba povinná k dani plátcem DPH. Plátce může požádat finanční úřad o zrušení registrace z důvodu, že přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v tuzemsku (§ 106 odst. 1 Zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, dále jen “ZDPH”).

Při zrušení registrace je plátce povinen snížit uplatněný odpočet daně u majetku, který je ke dni zrušení registrace jeho obchodním majetkem a u kterého uplatnil odpočet daně (§ 79a ZDPH). Snížení odpočtu se provádí v přiznání k DPH za poslední zdaňovací období, za které plátce podává přiznání. Snížení odpočtu se vykazuje na ř. 45 v přiznání k dani z přidané hodnoty, a to zápornou částkou. Uvádí se pouze částka snižovaného DPH. Základ daně se v přiznání neuvádí. Snížení odpočtu se nevykazuje v kontrolním hlášení.

Snížení odpočtu se týká:

• dlouhodobého majetku,
• zásob,
• nedokončeného majetku,
• poskytnutých úplat (zaplacených záloh), které nebyly k datu zrušení registrace vypořádány – k uskutečnění plnění došlo až po zrušení registrace,
• jednoúčelového poukazu (dle § 15a), který má plátce v obchodním majetku, uplatnil z něj nárok na odpočet, ale do dne předcházejícího zrušení registrace jej nevyužil k úplatě za zboží nebo služby ani jej nepřevedl,
• drobného majetku, u kterého byl uplatněn odpočet daně alespoň ve výši 2 100 Kč, pořízeného v období zahrnujícím 11 kalendářních měsíců před zrušením registrace a kalendářní měsíc, v němž došlo ke zrušení registrace.

Příklad

Fyzická osoba – měsíční plátce DPH přerušil podnikání k 31. 8. 2026 a přestal uskutečňovat ekonomickou činnost. Požádal finanční úřad o zrušení registrace plátce z důvodu, že přestal uskutečňovat ekonomickou činnost. Finanční úřad jeho žádosti vyhověl a zrušil registraci k 10. 9. 2026 – od 11. 9. 2026 je neplátcem. K datu zrušení registrace:

1. Má na skladě zásoby zboží, u kterých si uplatnil odpočet DPH ve výši 25 000 Kč.
2. Dne 25. 8. zaplatil zálohu na služby a dostal daňový doklad k záloze, na základě kterého si uplatnil odpočet DPH 4 200 Kč. K uskutečnění zdanitelného plnění – poskytnutí služeb a zúčtování zálohy došlo 30. 9.
3. V prosinci 2025 si pořídil osobní automobil v hodnotě 1 000 000 Kč a uplatnil si z něj odpočet 210 000 Kč.
4. Dále má v majetku k datu zrušení registrace mobilní telefon za 20 000 Kč základ daně, 4 200 Kč DPH pořízený v 6/2026.
5. V obchodním majetku má dále jednoúčelový poukaz na odběr konkrétního zboží, který dosud neuplatnil u dodavatele – nevyzvedl si zboží, ale odečetl si při jeho pořízení DPH ve výši 1 000 Kč.

Jaké úpravy musí plátce provést v posledním přiznání k DPH za 9/2026 z důvodu zrušení registrace?

Na ř. 45 mínus vrátí uplatněný odpočet za:

• zásoby zboží, které jsou součástí obchodního majetku k datu zrušení registrace ve výši 25 000 Kč,
• zaplacenou nevyúčtovanou zálohu na služby ve výši 4 200 Kč,
• neuplatněný jednoúčelový poukaz na odběr konkrétního zboží ve výši 1 000 Kč.

Dále je potřeba vypočítat poměrnou část vrácení odpočtu za mobilní telefon pořízený v 6/2026. Odpočet se snižuje ve výši 1/12 uplatněného odpočtu za každý celý kalendářní měsíc, za který nebyl obchodním majetkem plátce. Jelikož byl telefon pořízen v období 11 měsíců před zrušením registrace a odpočet byl vyšší než 2 100 Kč, je nutné provést úpravu odpočtu. Odpočet DPH z mobilního telefonu bude 4 200 Kč / 12 = 350 Kč.

Částka snížení nároku na odpočet daně = 1/12 u uplatněného nároku na odpočet daně * počet celých kalendářních měsíců tohoto období, za který tento majetek nebyl obchodním majetkem plátce. Telefon byl v obchodním majetku 6–9/2026, tj. 4 měsíce. Obchodním majetkem nebyl 12–4 měsíce = 8 celých kalendářních měsíců. Úprava odpočtu bude ve výši 350 Kč * 8 měsíců = 2 800 Kč. Tuto částku uvede plátce v přiznání na ř. 45 s mínusem.

Vrátit musí rovněž poměrnou část uplatněného odpočtu z pořízení osobního automobilu. U dlouhodobého majetku se postupuje podle § 78d odst. 2 ZDPH. Úprava odpočtů se stanoví ve výši součinu 1/5 (u nemovitých věcí 1/10) uplatněného odpočtu a počtu roků zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně. Do počtu roků se započítává také rok, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna, tj. v našem případě se do zbývajících let počítá i rok 2026.

Uplatněný odpočet činil 210 000 Kč / 5 = 42 000 Kč. Lhůta 5 let běží od roku uplatnění odpočtu, tj. od roku 2025 a končí v roce 2029. Do konce lhůty zbývají 4 roky – 2026 až 2029. Úprava odpočtu z osobního automobilu 4 * 42 000 Kč = 168 000 Kč se vykáže s mínusem na ř. 45.

Celkem plátce vykáže na ř. 45 v přiznání k DPH za 9/2026 částku: 25 000 Kč (zboží) + 4 200 Kč (záloha) + 1 000 Kč (poukaz) + 2 800 Kč (mobil) + 168 000 Kč (auto) = – 201 000 Kč.

Ukončení činnosti právnické osoby

Ukončení podnikání právnické osoby je výrazně složitější než v případě fyzické osoby. Právnická osoba zaniká až dnem výmazu z Obchodního rejstříku. Tomu předchází celá řada právních, účetních a daňových kroků.

Nejprve musí dojít ke zrušení právnické osoby, a to s likvidací, bez likvidace nebo z rozhodnutí soudu (nucené zrušení). Ke zrušení bez likvidace dochází například při přeměně (fúze, rozdělení apod.). V případě zrušení s likvidací nejprve likvidátor zpeněží majetek společnosti a z něj uhradí dluhy. Není tedy možné, aby si společníci s. r. o. majetek jen tak převedli na osobní účely. To, co zbude po úhradě dluhů, představuje likvidační zůstatek. Ten je po splnění všech právních, daňových a účetních povinností rozdělen mezi společníky.

Podíl na likvidačním zůstatku podléhá srážkové dani ve výši 15 % a společníkům se vyplácí již zdaněný. Vzhledem k tomu, že ukončení činnosti právnické osoby je poměrně komplikovaný proces, doporučujeme ho konzultovat se specializovaným právníkem a daňovým poradcem, a to ještě před zahájením procesu likvidace.

Autor: Zuzana Bartůšková – daňový poradce ev. č. 4960, jednatel BKP FINANCE s.r.o. – https://www.bkpfinance.cz