88. díl: Jak správně určit datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)
Správné určení data uskutečnění zdanitelného plnění je klíčové pro plnění zákonných povinností všech plátců DPH. Zjistěte, jak stanovit DUZP u dodání zboží a poskytnutí služby a jaké specifické situace mohou nastat.
Co je datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)?
Datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) upravuje zákon o DPH. Jde o den, kdy:
- pro dodavatele (plátce DPH) vzniká povinnost přiznat daň,
- pro odběratele (plátce DPH) vzniká nárok na odpočet DPH.
DUZP musí uvádět všichni plátci DPH na vystavených fakturách; neplátci na svých fakturách DUZP nemusí uvádět. Za nesprávné uvedení DUZP hrozí vysoké sankce.
Vliv DUZP na práva a povinnosti plátců DPH
Pro plátce DPH – dodavatele i odběratele – je DUZP klíčové pro přiřazení transakce (nákup nebo prodej) ke správnému zdaňovacímu období.
Plátci DPH, kteří prodávají zboží nebo poskytují služby, musí k tomuto datu přiznat DPH na výstupu, tedy z vystavené faktury odvést státu DPH. Pokud tedy DUZP připadne například na 5. března 2026, musíte přiznat a odvést DPH z této faktury za březen 2026 (pro měsíční plátce). Při špatném určení DUZP, a tím pádem pozdním přiznání DPH, vám hrozí penále a sankce.
Odběratel (plátce DPH) má při splnění zákonných podmínek nárok na odpočet zaplacené DPH na vstupu. To znamená, že za přijatou fakturu od plátce DPH si může v přiznání k DPH nárokovat daň od státu zpět.
Datum uskutečnění zdanitelného plnění a datum vystavení faktury
Na fakturách vystavených plátci DPH najdete datum uskutečnění zdanitelného plnění a datum vystavení faktury – může, ale nemusí jít o totožná data.
- Datum vystavení a DUZP jsou stejné, pokud vystavujete fakturu ve chvíli předání zboží nebo poskytnutí služby.
- Pokud při prodeji zboží vystavíte fakturu ještě před předáním zboží zákazníkovi, nastane datum vystavení faktury dřív než DUZP.
- U služeb je situace jiná. Pokud fakturu vystavíte před poskytnutím služby, ale uhrazená bude až po poskytnutí služby, je za DUZP považován den vystavení daňového dokladu – obě data tedy budou totožná.
- Pokud fakturu vystavíte až po dodání zboží nebo poskytnutí služby, nastane DUZP dřív než datum vystavení faktury. Ovšem pozor, ze zákona musí plátci DPH vystavit fakturu nejpozději do 15 dnů od uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí úplaty (podle toho, co nastalo dříve).
I datum vystavení faktury má vliv na DPH. Odběratelé totiž mohou uplatnit nárok na odpočet až ve chvíli, kdy obdrží doklad.
Příklad
Poradenská společnost AB, s.r.o. zorganizovala 25. února 2026 pro zaměstnance firmy XY, s.r.o. školení. Fakturu za služby vystavila 5. března, uhrazena byla 10. března. DUZP nastalo 25. února 2026, datum vystavení faktury je 5. března 2026.
Společnost AB, s.r.o. přizná a odvede daň za únor 2026. Firma XY, s.r.o. si DPH nárokuje zpět až v přiznání za březen nebo později, jelikož v únoru neměla daňový doklad.
Jak správně určit DUZP
Obecně se za DUZP považuje den, který nastane dřív:
- den uskutečnění zdanitelného plnění,
- den přijetí úplaty.
Pokud tedy dojde k přijetí úplaty před okamžikem uskutečnění zdanitelného plnění, je za DUZP považováno datum přijetí úplaty. Výjimkou jsou přijaté zálohy za plnění, která nejsou známa dostatečně určitě – viz níže.
Jak určit DUZP, pokud k přijetí úplaty dojde až po uskutečnění zdanitelného plnění?
U dodání zboží je v tomto případě DUZP typicky dnem převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník (den dodání).
U služeb bez přijetí úplaty předem je situace jiná. DUZP nastává dnem, který nastane dříve:
- den poskytnutí služby,
- den vystavení daňového dokladu.
Pokud tedy daňový doklad vystavíte ještě před poskytnutím služby, ale úplatu přijmete po poskytnutí služby, bude DUZP shodné s datem vystavení faktury. U zboží nastane DUZP vždy až v okamžiku předání zboží nebo přijetí úplaty, bez ohledu na datum vystavení faktury.
Zákon myslí i na další specifické situace. V § 21 zákona o DPH najdete speciální úpravu DUZP například pro:
- dodání nemovité věci,
- dlouhodobě poskytované služby v tuzemsku (déle než 12 měsíců),
- dodání díla na základě smlouvy o dílo,
- finanční leasing,
- dodání energií a telekomunikačních služeb,
- nájem apod.
Přijaté zálohy a DUZP
Specifická situace nastává, když plátce DPH přijme zálohu za zboží nebo služby ještě před uskutečněním zdanitelného plnění, tedy před poskytnutím služby nebo dodáním zboží. V tomto případě se rozlišuje, zda je zdanitelné plnění dostatečně určité.
Za dostatečně určité považuje zákon o DPH plnění, u něhož jsou ve chvíli přijetí zálohy známy tyto údaje:
- zboží či poskytovaná služba,
- sazba daně v případě zdanitelného plnění,
- místo plnění.
Pokud jsou všechny tři údaje známy, povinnost přiznat a odvést DPH vzniká ke dni přijetí zálohy, přičemž plátce DPH má povinnost vystavit daňový doklad k přijaté platbě do 15 dnů.
Druhou výjimkou, kdy plátci DPH nevzniká povinnost odvést DPH ze zálohy zaplacené před uskutečněním zdanitelného plnění, je režim přenesení daňové povinnosti.
Co je datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)?
DUZP je okamžik, ke kterému vzniká povinnost přiznat DPH na výstupu a zároveň (při splnění podmínek) nárok na odpočet DPH na vstupu.
Musí být DUZP uvedeno na faktuře?
Ano, plátci DPH musí uvádět na daňovém dokladu datum uskutečnění zdanitelného plnění nebo datum přijetí úplaty, pokud nastalo dříve.
Jak se určuje DUZP u zboží?
Obvykle dnem, kdy odběratel získá právo nakládat se zbožím jako vlastník (den dodání), případně dnem přijetí úplaty, pokud byl dříve.
Jak se určuje DUZP u služeb?
Pokud je úplata přijata předem a plnění je dostatečně určité, DUZP vzniká dnem přijetí úplaty. Jinak dnem, který nastane dříve: den poskytnutí služby nebo den vystavení daňového dokladu.
Jak DUZP ovlivňuje odpočet DPH?
Nárok na odpočet vzniká k DUZP, ale lze jej uplatnit až po obdržení daňového dokladu.
