77. díl: Zálohová faktura pro plátce DPH – jak ji vystavit a odvést DPH?

Zálohová faktura jako taková nemá žádné předepsané náležitosti. O záloze se účtuje až při jejím uhrazení. Zároveň vzniká dodavateli (plátci DPH) povinnost odvést DPH z uhrazené částky zálohy.

Zálohová faktura slouží hlavně k tomu, aby zákazník uhradil sjednanou zálohu. Proto jsou na zálohové faktuře nejdůležitější informace sloužící k uhrazení zálohy – platební údaje. Může rovněž obsahovat informace o tom, na základě jakého obchodního dokumentu byla záloha sjednána, případně na jaké plnění se záloha vystavuje.

Reklama

Odvod DPH z uhrazené zálohy

§ 20a Zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty stanoví, kdy má plátce povinnost přiznat daň. Při dodání zboží nebo poskytnutí služby má plátce povinnost přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Pokud však dodavatel plátce DPH ještě před uskutečněním zdanitelného plnění přijme úplatu – zálohu, platbu předem – má povinnost přiznat DPH ke dni přijetí zálohy.

Základem daně v případě přijetí úplaty (zálohy) před uskutečněním zdanitelného plnění je částka přijaté úplaty snížená o daň (§ 36 odst. 2 ZDPH). To znamená, že přijatá částka platby předem se považuje za částku včetně DPH. DPH se z částky přijaté zálohy vypočítá postupem stanoveným v § 37 písm. b) ZDPH, a to dle následujícího vzorečku:

• Základ daně = částka vč. DPH / koeficient 1,21 (základní sazba) nebo 1,12 (snížená sazba)
• DPH = částka vč. DPH – základ daně

Příklad

Plátce DPH vystavil dne 18. 8. zálohovou fakturu na reklamní služby (sazba daně 21 %) ve výši 121 000 Kč.

1. Úplata mu byla připsána na běžný účet dne 21. 8. v celé výši 121 000 Kč. Kdy odvede DPH z přijaté úplaty a v jaké výši?
2. Jaké DPH by odvedl, kdyby odběratel uhradil 100 000 Kč dne 21. 8. a zbytek zálohy 21 000 Kč by uhradil až 3. 9.?

Řešení:

1. Dne 21. 8. odvede DPH z přijaté úplaty 121 000 Kč. Základ daně = 121 000 / 1,21 = 100 000 Kč. DPH = 121 000 – 100 000 = 21 000 Kč.
2. 21. 8. odvede DPH z přijaté zálohy 100 000 Kč. Základ daně = 100 000 / 1,21 = 82 644,63 Kč. DPH = 100 000 – 82 644,63 = 17 355,37 Kč. Dne 3. 9. odvede DPH ze zbytku uhrazené zálohy 21 000 Kč. Základ daně = 21 000 / 1,21 = 17 355,37 Kč. DPH = 21 000 – 17 355,37 = 3 644,63 Kč.

Daňový doklad k záloze

Do 15 dnů od přijetí platby vzniká plátci DPH povinnost vystavit daňový doklad k přijetí zálohy (§ 28 odst. 1 písm. d) a odst. 15)). Daňový doklad k přijaté záloze musí obsahovat všechny náležitosti daňového dokladu dle § 29. Nemusí však obsahovat rozsah plnění, není-li v případě přijetí úplaty znám. Nemusí také obsahovat DIČ příjemce, pokud nemá DIČ přiděleno – příjemce plnění je nepodnikající fyzická osoba. České právnické osoby mají DIČ přiděleno, i když nejsou podnikatelskými subjekty – jedná se o CZ+IČ (identifikační číslo).

Náležitosti daňového dokladu k záloze:

• Označení osoby, která uskutečňuje plnění,
• daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění,
• označení osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje,
• daňové identifikační číslo osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje – pokud ho má přiděleno,
• evidenční číslo daňového dokladu,
• rozsah a předmět plnění – nemusí být uvedeno, pokud není v okamžiku přijetí zálohy známo,
• den vystavení daňového dokladu,
• den přijetí úplaty,
• jednotková cena bez daně a sleva, není-li obsažena v jednotkové ceně,
• základ daně,
• sazba daně,
• výše daně; tato daň se uvádí v české měně.

Příklad

Plátce DPH obdržel dne 21. 8. zálohu 121 000 Kč. Do kdy musí vystavit daňový doklad k přijaté záloze? Daňový doklad musí plátce vystavit do 15 dnů od přijetí platby, tj. nejpozději 5. 9.

Kdy není nutné odvádět DPH z uhrazené zálohy?

Z povinnosti přiznat daň ke dni přijetí úplaty existuje několik výjimek. Plátce nemusí přiznat daň z přijaté úplaty (zálohy) není-li zdanitelné plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě (§ 20a odst. 2). K tomu, aby bylo zdanitelné plnění známo dostatečně určitě, musí být známy alespoň tyto údaje:

1. zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta,
2. sazba daně a
3. místo plnění.

Příklad 1

Plátce DPH dodává potraviny a nápoje včetně alkoholických nápojů. Odběratel zaplatí zálohu – kredit 100 000 Kč, ze které bude odečítáno vždy, když si odběratel přijede do skladu dodavatele pro zásoby potravin, nápojů a alkoholu. Musí dodavatel odvést DPH ze zaplacené zálohy?

Jelikož není v okamžiku přijetí zálohy jasné, v jaké sazbě bude odebírané zboží – v základní nebo ve snížené – není plnění známo dostatečně určitě a dodavateli nevzniká povinnost odvést DPH z přijaté zálohy. DPH dodavatel odvede až při dodání zboží – jeho odebrání zákazníkem.

Příklad 2

Plátce DPH velkoobchod s látkami obdrží zálohu 150 000 Kč na odběr látek dle konkrétní objednávky zákazníka. Vybrané látky si odběratel vybere přímo ve skladu dodavatele v České republice. Vzniká dodavateli povinnost odvést DPH z přijaté zálohy?

Ano, dodavateli vzniká povinnost odvést DPH z přijaté zálohy. Dodání látek je vždy v základní sazbě DPH. Rovněž je známo zboží, které má být dodáno – vybrané látky dle objednávky. A známo je i místo plnění – k dodání zboží dojde ve skladu dodavatele v České republice.

DPH z přijaté zálohy se nepřiznává a daňový doklad k záloze se nevystavuje také v případě přijetí zálohy na plnění, které je v režimu tuzemského přenesení daňové povinnosti (§ 92a odst. 1). Plátce, který uskutečňuje plnění v režimu přenesení daňové povinnosti v tuzemsku je povinen přiznat daň a vystavit daňový doklad až v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění.

Příklad

Plátce DPH poskytne jinému českému plátci DPH stavební práce v režimu přenesení daňové povinnosti v tuzemsku – výstavbu výrobní haly v České republice. Celková sjednaná cena činí 20 mil. Kč. Dodavatel si ve smlouvě s odběratelem sjednal poskytnutí 50% zálohy ve výši 10 mil. Kč při podpisu smlouvy – před započetím prací. Tuto zálohu odběratel plátce uhradil dne 1. 9. Vzniká dodavateli povinnost přiznat daň a vystavit daňový doklad k přijaté záloze?

Povinnost přiznat daň dodavateli nevzniká. Plnění je v režimu tuzemského přenesení daňové povinnosti – poskytnutí stavebních nebo montážních prací § 92e. Dodavatel plátce vystaví daňový doklad v režimu přenesení až při uskutečnění zdanitelného plnění, tj. při poskytnutí stavebních prací.

Závěrem

Zálohová faktura nemá předepsané náležitosti, slouží k úhradě zálohy a nejdůležitější jsou na ní platební údaje. Plátce DPH má povinnost odvést DPH z přijaté zálohy ke dni jejího přijetí, přičemž přijatá částka je považována za částku včetně DPH. Do 15 dnů od přijetí platby je nutné vystavit daňový doklad k přijetí zálohy s předepsanými náležitostmi.

Existují však výjimky, kdy se DPH z přijaté zálohy neodvádí, například pokud není dostatečně určité zdanitelné plnění (zboží/služba, sazba daně a místo plnění nejsou známy) nebo pokud se jedná o plnění v režimu tuzemského přenesení daňové povinnosti.

Autor: Zuzana Bartůšková – daňový poradce ev. č. 4960, jednatel BKP FINANCE s.r.o. – https://www.bkpfinance.cz.